Vissza a tartalomjegyzékre

Válasz: A kérdésben felvetett probléma látszólag sokadrendű a háziorvosi gyakorlatban, mivel általánosságban nem jellemzô (nem szükséges) a gyakori számlakiállítás. Mivel mégis elôfordul, így szükségesnek tartom a kérdés kissé részletesebb megválaszolását.

Még indokoltabb a hivatalos elôírásokkal tisztában lenni, mivel a szabálytalan számla nem jogosítja a háziorvost _ a gazdasági társaságát _ az általa vásárolt termék, igénybevett szolgáltatás költségkénti elszámolására, ha az általa kifizetett _ átutalt ellenértékrôl készített számla nem felel meg a törvényben elôírt feltételeknek.

A PM rendelet az eddigieknél szigorúbb követelményeket támaszt a számla kiállítói felé, melynek érvényre juttatását az ellenôrzési gyakorlat a számla elfogadójára _ tehát a háziorvosra _ való felelôsség áthárításával kívánja elérni. Ez az „objektív felelôsség" a gyakorlati alkalmazása következtében olyan dolgokért is felelôssé teszi a számla, elfogadóját, amire semmi ráhatása nincsen.

Az adóigazgatási azonosításra alkalmatlanul kiállított számla az elfogadónál nem teremthet adólevonási jogosultságot, a kiállítónál pedig mulasztási bírsággal szankcionálható.

Ezek után rátérek a konkrétumokra.

Az év elején erôs visszhangot váltott ki az, hogy a forgalomban csak olyan számlanyomtatványok kaphatók, amelyek nem felelnek meg a 2000. január l-jétôl hatályos elôírásoknak, vagyis nem tekinthetôk az ilyenek adóazonosításra alkalmasaknak. Ennek áthidalására egy pénzügyminiszteri intézkedés lehetôvé tette az adóhivatalnak, hogy 2000. június 30-ig az addigi szabványok szerint kiállított számlákat érvényesnek fogadja el, ezt követôen azonban csak a törvényes részletezettségű számla tekinthetô teljesnek, még akkor is, ha azokat a „régi" nyomtatványokon teljesítik.

Ezt az engedményt két dolog tette lehetôvé:

az ÁFA törvény 13. § /1/ bekezdés 16. pontja szerint: számla (egyszerűsített számla) adóigazgatási azonosításra alkalmas bármely olyan bizonylat, amely legalább a következô adatokat tartalmazza:

_ a., a számla sorszáma;

_ b., a számla kibocsátójának neve, címe és adóigaz- gatási azonosító száma ;

_ c., a vevô neve és címe;

_ d., a teljesítés idôpontja;

_ e., a számla kibocsátásának kelte;

_ f., a fizetés módja és határideje;

_ g., a termék (szolgáltatás) megnevezése, valamint besorolási száma, amely legalább szükséges az e törvény szerinti hivatkozás beazonosításához;

_ h., a termék (szolgáltatás) mennyiségi egysége és mennyisége;

_ i., a termék (szolgáltatás) adó nélkül számított egységára;

_ j., a termék (szolgáltatás) adó nélkül számított ellenértéke tételenként és összesen;

_ k., a felszámított adó százalékos mértéke;

_ l., az áthárított adó összege tételenként és összesen;

_ m., a termék (szolgáltatás) adóval együtt számított ellenértéke tételenként és összesen;

_ n., a számla végösszege

Tájékoztatásul közlöm, hogy készpénzes fizetések átvételére az egyszerűsített számla szolgál, amely tartalmát a 17. pont foglalja magában.

17. pont: Egyszerűsített számla: adóigazgatási azonosításra alkalmas bármely olyan bizonylat, amely legalább a következô adatokat tartalmazza:

_ a., a számla sorszáma;

_ b., a számla kibocsátójának neve, címe és adóigazgatási azonosító száma;

_ c., a vevô neve és címe;

_ d., a számla kibocsátásának kelte;

_ e., a termék (szolgáltatás) megnevezése, valamint besorolási száma, amely legalább szükséges az e törvény szerinti hivatkozás beazonosításához;

_ f., a termék (szolgáltatás) mennyiségi egysége és mennyisége;

_ g., a termék (szolgáltatás) adóval együtt számított egységára;

_ h., a termék (szolgáltatás) adóval együtt számított ellenértéke tételenként és összesen;

_ i., a 44. § /2/ bekezdésében meghatározott százalékérték (20%, 10,71%)

Az „engedmény" megadásának második oka az, hogy a PM a törvényben megfogalmazott számla, egyszerűsített számla, nyugta nyomtatványok formájának meghatározására vonatkozó kötelezettségének a mai napig nem tett eleget.

Az általam eddig leírtakhoz szeretnék néhány megjegyzést fűzni. A számla tartalmi kellékeinek felsorolásából _ mint az látható _ hiányzik a bélyegzô alkalmazása, valamint az aláírás. E két kellék nincs kötelezôen elôírva, így azok hiánya nem kifogásolható.

Tájékoztatásul közlöm, hogy a Számviteli Törvény 2001. január 1-jétôl hatályba lépô módosítása várhatóan kötelezôvé teszi az aláírást mint kelléket. Erre utal a parlament elé terjesztett szöveg, amely szerint _ idézem _ „a számla alaki és tartalmi hitelességét, megbízhatóságát _ ha a jogszabály eltérôen nem rendelkezik _ a gazdálkodó képviseletére jogosult személy vagy az általa a bizonylat aláírására feljogosított személy, a gazdálkodó azonosító adatainak feltüntetésével és aláírásával igazolja". A bélyegzô kötelezô használatáról a törvényjavaslat továbbra sem intézkedik. A számla kötelezô tartalmi kellékeként szerepel (16. k. illetve 17. i.) a felszámított adó százalékos mértéke. Az egészségügyi szolgáltatás tárgyi adómentes tevékenység, így ide a „Mentes az adó alól", vagy röviden: TAM szöveget kell beírni. A számla nyomtatványok használatával kapcsolatban közlöm még az alábbiakat. Az ellenôrzést végzô APEH-dolgozók körében sem lesz _ várhatóan _ egyértelmű az ezzel kapcsolatos eljárás.

Kérem figyelembe venni az alábbiakat: az Adólevelek 2000/2. számában az APEH elnökhelyettese közli: „A régi nyomtatványok is érvényesek, ha az új elôírások szerinti adatokat feltüntetik rajtuk." Az Adó 2000/9. számában megjelent állásfoglalás viszont azt tartalmazza, hogy „… megoldást jelentett az a pénzügyminiszteri döntés, melynek értelmében a régi típusú nyomtatványok 2000. június 30-ig használhatók". A cikk utolsó bekezdése ezt _ véleményem szerint _ helyesbíti azzal, hogy: „a számlának, egyszerűsített számlának nincs kötelezô formai elôírása továbbra sem…". Ezek után _ emiatt _ felelôsségre vonásnak nem lehet helye.

Az eddig közöltek választ adtak a feltett kérdésre. Kiegészítésként szeretném még a vállalkozó háziorvosok figyelmét arra is felhívni, hogy az adóhatóság ellenôrei „látogatásuk" során vizsgálhatják a számlabizonylatok eredetiségét, ezért szükséges, hogy a kibocsátó (háziorvos) rendelkezzék _ a számlát forgalmazó kereskedô által a vásárlás alkalmával kibocsátott számlával, amelyen szerepel

_ az értékesített nyomtatvány megnevezése,

_ a nyomtatvány sorszáma (-tól _ig),

_ a vevô neve és címe (székhely, telephely),

_ a vevô adóazonosító száma.

A fentieken kívül a nyomtatványforgalmazótól vásárolt számla és nyugtanyomtatványokat szigorú számadás alá kell vonni, vagyis olyan nyilvántartást kell vezetni, amelybôl fajtánként nyomon követhetô a vásárolt nyomtatvány beszerzése, felhasználása, kiselejtezése.

Számítógéppel elôállított számla esetén a szigorú számadás alá vonás oly módon valósul meg, hogy a program _ beleértve az alaki hibás, vagy a tartalmilag rontott, illetve megsemmisült vagy elveszett számla esetét is _ kihagyás és ismétlés nélkül biztosítja a sorszámozást és a másolatok alapján a hiánytalan elszámolás biztosított.

Kérdés: Nézeteltérés alakult ki köztem és a könyvelôm között a vállalkozásban használt személygépkocsi üzemanyagköltségének elszámolhatósága tekintetében.

Könyvelôm szerint az üzemanyagtöltô állomás által adott számla alapján számolhatom el a felhasznált benzin költségét, én viszont úgy értesültem, hogy a fogyasztási norma és az APEH-egységárak szerinti felhasználás bizonylat nélkül is elszámolható.

Válasz: A kérdésbôl nem tűnik ki, hogy Ön milyen formában végzi a vállalkozói tevékenységét. Ugyanis, ha egyéni vállalkozóként, akkor tetszése szerint választhat a kérdésben feltett két lehetôség között. Amennyiben üzemanyagköltség címén az üzemanyag-fogyasztási norma és az APEH által közzétett üzemanyagár szorzataként kialakult összeget óhajtja elszámolni, úgy az APEH negyedévenkénti _ a negyedévet megelôzô hónap 25. napjáig közzétett _ üzemanyagárakkal kell számolnia.

Választhat úgy is, hogy az üzemanyagszámlák költségeit veszi figyelembe. Ez utóbbi esetben azonban ügyelnie kell arra, hogy a számla alapján figyelembe vett üzemanyag-mennyiség nem lehet több, mint az üzemi használatra az üzemanyag-fogyasztási normával számított mennyiség. A módszerek között választása negyedévre szól, azaz a negyedév elsô napján alkalmazott költség elszámolási módszert kell alkalmaznia az egész negyedévre.

Társas vállalkozás keretében praktizáló háziorvos az üzemanyagköltségeket kizárólag számla alapján számolhatja el, mivel a Számviteli Törvény értelmében könyvelni csak bizonylat(ok) alapján lehet.

Az indokolt mennyiség és a megtett út jogosságát ebben az esetben is ellenôrizhetik.

Izsó Lajos könyvvizsgáló rovata

1138 Budapest, Váci út 168/F
Tel.: 350-5103, 350-5104 Fax: 349-6152